Máme postavenie zmluvného výrobcu – dodávame výrobky pre zahraničné závislé osoby. Ceny sú určené metódou zvýšených nákladov. Ceny boli kalkulované na základe plánov predaja od jednotlivých závislých osôb. Naša spoločnosť, t.j. výrobca, na základe plánovaných objemov zabezpečoval výrobné kapacity a svoje výrobky ocenil tzv. transferovými cenami. Už dnes vieme konštatovať, že plánovaný objem predaja závislými osobami za rok 2011 nebude naplnený z dôvodu zníženého počtu objednávok u zákazníkov. Ako výrobcovi nám tým vznikne strata. Je možné vyfakturovať zahraničným závislým osobám zvýšené náklady na plánované, ale nedodané výrobky?

Transferové oceňovanie je zložitý a komplexný proces analýz a zberu porovnateľných údajov, ktorý je nevyhnutný na jednoznačnú odpoveď na vašu otázku.

Pre účely transferového oceňovania je zmluvným výrobcom výrobca, ktorý vlastní výrobné zariadenia a zamestnáva vlastných zamestnancov, avšak vyrába podľa pokynov zadávateľa výroby – závislej osoby. Ďalej, tento výrobca má len obmedzené funkcie a neznáša žiadne riziko súvisiace s odbytom výrobkov, nakoľko zadávateľ výroby – závislá osoba sa zaväzuje odobrať všetky vyrobené výrobky od zmluvného výrobcu. Z tohto dôvodu by mala byť ziskovosť zmluvného výrobcu nižšia ako ziskovosť tzv. plnohodnotného výrobcu. Na druhej strane by zmluvný výrobca nemal vykazovať straty zo svojich činností.

Pred zodpovedaním otázky ohľadom dodatočnej fakturácie, je potrebné detailne analyzovať posudzovanú transakciu. Táto analýza by mala zahŕňať predovšetkým

-    analýzu odvetvia, v ktorom pôsobí zmluvný výrobca (predovšetkým objektívne príčiny trhu, ktoré mohli spôsobiť pokles odbytu v rámci celého odvetvia), 

-    analýzu zmluvných podmienok a okolností transakcie,

-    analýzu finančných výkazov zmluvného výrobcu a skutočných dôvodov spôsobujúcich straty, 

-    analýzu vykonávaných funkcií a rizík znášaných zmluvným výrobcom a zahraničnými závislými osobami, ktoré sa zúčastňujú na danej transakcii.

Následne zmluvný výrobca uskutoční štúdiu porovnateľnosti (tzv. benchmarking), na základe ktorej zistí primeranú ziskovú prirážku aplikovanú porovnateľnými nezávislými spoločnosťami. Do vzorky porovnateľných spoločností by mali byť zahrnuté len také spoločnosti, ktoré vykonávajú funkcie a znášajú riziká v rozsahu porovnateľnom so zmluvným výrobcom.

Na účely štúdie porovnateľnosti sa používajú databázy obsahujúce informácie o európskych spoločnostiach. V podmienkach Slovenskej republiky je najznámejšia databáza Amadeus. 

Výsledkom štúdie porovnateľnosti je záver, či transferová cena je v súlade s princípom nezávislej ceny. V prípade, že transferová cena nie je v súlade s princípom nezávislej ceny, je potrebná úprava základu dane zmluvného výrobcu. 

Ako sme už spomenuli vyššie, zmluvný výrobca by nemal vykazovať straty zo svojich činností. Ak zisková prirážka zmluvného výrobcu je na nižšej úrovni ako zisková prirážka aplikovaná nezávislými porovnateľnými spoločnosťami, mal by obdržať od odberateľov kompenzácie napr. z dôvodu nesplnenia zazmluvnených objemov predaja.

Pri kompenzácii zmluvného výrobcu je však dôležité posúdiť, ktorá zahraničná závislá osoba podieľajúca sa na transakcii by mala kompenzáciu hradiť a v akej výške.

Autori odpovede nepreberajú zodpovednosť za správnosť a komplexnosť odpovede, keďže informácie o probléme sú obmedzené formuláciou otázky. 

 Ilustračné foto na titulke - Maňo Štrauch